Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок исчисления и уплаты акцизного налога». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При экспорте акциз не платится. Это повышает конкурентоспособность подакцизных товаров, поддерживает отечественного товаропроизводителя. Порядок освобождения от акцизного налога регулируется 184 ст. НК РФ. Согласно требованиям налогового законодательства, необходимо предоставить в налоговую службу банковскую гарантию или заключить договор поручительства (письмо от 30 июня 2017 г. N СД-4-3/12690). Банковская гарантия обязывает декларанта оплатить акцизный налог, если не будут вовремя предоставлены необходимые документы, подтверждающие факт экспорта товара. Договор поручительства освобождает от уплаты акциза, если документы будут предоставлены в срок, согласно договору. Если условия договора не выполняются, то поручитель должен будет оплатить акциз.
Как определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет
Очень важно разобраться с тем, как рассчитать необходимую для выплаты сумму. Для этого нужно понять, какая ставка будет использоваться. Всего их 3:
- твёрдая (неизменная стоимость каждой единицы товара);
- адвалорная – это проценты от общей стоимости товара;
- комбинированная, то есть использование обеих ставок одновременно.
В последние годы для всех видов продукции задействуется твёрдая ставка. Исключением является разве что табачная продукция, где применяется комбинированная.
Итак, чтобы получить необходимую сумму по твёрдой ставке, надо количество проданных товаров умножить на саму ставку. Однако с табачной продукцией всё будет несколько сложнее:
-
Сначала необходимо умножить общее количество проданных товаров на твёрдую ставку.
-
Потом надо умножить общую сумму, вырученную за проданные сигареты, на адвалорную ставку.
-
И в конце полученные в итоге цифры сложить.
Состав подакцизных товаров
Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 11).
Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом Таблица 11
|
Наименование продукции |
Условия освобождения от налогообложения |
|
спиртосодержащие средства медицинского назначения |
Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. |
|
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения |
Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл. |
|
парфюмерно-косметическая продукция, |
1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно;
2. разлитая в емкости не более 100 мл.;
|
|
отходы |
|
Отличие акцизов от НДС
Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.
Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.
Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.
В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.
Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.
Особенности определения налоговой базы по акцизам
Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:
Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);
Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;
Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;
Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.
Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.
Как можно понять из названия, этот тип акцизного сбора — это вид налога, который предполагает применение одинаковых ставок для всех видов и групп товаров. Такой тип является более распространенным. Это обусловлено многими факторами. Широкая база налогообложения дает возможность обеспечить регулярные поступления в государственный и местный бюджеты.
Универсализм применяемых процентных ставок позволяет значительно упростить контроль со стороны налоговых органов над процессом уплаты данного типа налогов. Универсальный акцизный сбор — это вид налога, который отображает слабые стороны всех непрямых налогов. Особенно ярко показаны такие недостатки, как влияние на процессы инфляции и социальная регрессивность.
Кто и при каких операциях платит акцизы
Плательщики акциза представлены такими группами:
- – как российские, так и иностранные компании;
- Перевозчики подакцизных товаров через таможенную границу.
Основные операции, при которых вы уплачиваете акциз, в статье 182 НК фигурируют как объекты налогообложения.
При этих наиболее распространенных ситуациях у вас возникает обязанность заплатить акциз:
|
Операция |
Комментарий |
|
Реализация подакцизной продукции компанией-изготовителем |
Вам не удастся обойти акциз, даже если вы подарили вашу продукцию или расплатились ей. В глазах закона это также «реализация», то есть операция облагается акцизом. Пример . Вы продаете изготовленные вами сигареты оптовым покупателям |
|
Передача продукции компанией-изготовителем лицу, предоставившему давальческое сырье |
Если ваша компания обладает нужным оборудованием для изготовления подакцизного товара, вы можете взять подряд, то есть выполнить работу по заказу стороннего лица – из его собственных материалов. Пример . Ваш заказчик привез несколько тонн винограда, вы изготавливаете из них вино за плату по договору и возвращаете готовый продукт вашему нанимателю – при факте передачи появляется обязательство перед государством в уплате акциза |
|
Перемещение подакцизного товара внутри компании для изготовления неподакцизной продукции |
Сырье, изготовленное организацией, не покидает ее пределов, а пускается в дальнейшую работу для изготовления конечного продукта. «Внутри компании» – необязательно внутри одного здания. Это могут быть другие филиалы, цеха, отделы, участки, секторы, представительства. Пример . Вы передали изготовленный вами ликер в кондитерский цех для выпуска конфет с ликерной начинкой. Вы платите акциз при факте перемещения |
|
Использование внутри компании |
Пример. Вы передаете часть произведенного вами бензина для заправки автотранспорта вашей компании |
|
Импорт подакцизных товаров |
Пример . Вы ввозите моторное масло из другой страны. Вы уплачиваете акциз таможенному органу при декларировании товара |
Объект налогообложения
Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.
Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.
Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).
Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.
Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.
Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.
Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.
— осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший период (месяц) не позднее 25-го числа следующего месяца (за некоторым исключением).
В этот же срок также сдается налоговая декларация.
Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции (за некоторым исключением) или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза в срок не позднее 15-го числа текущего месяца.
Кроме того, налогоплательщики вправе уменьшить акциз на налоговые вычеты, которые применяются при представлении определенных документов и соблюдении ряда условий.
В этой рубрике собраны материалы, посвященные нормативному регулированию, методике начисления, учета и составления отчетности по акцизам, в том числе в решениях 1С.
Будучи косвенным налогом, акциз несвязан с получением выгоды продавцом продукции. Его основной функций является наполнение местного и федерального бюджета.
Акцизный сбор широко применяется в разных странах мира. Порядок начисления этого налога установлен . Налоговым периодом считается календарный месяц.
Перечень подакцизной продукции непосредственно закреплен положениями . Определение налоговой базы происходит с учетом предписаний .
У акцизного сбора есть много общего с НДС. Однако акцизом облагается вся стоимость реализуемого товара, тогда как НДС охватывает только часть стоимости продукции.
К тому же акцизный сбор не применяется в отношении выполненной работы или оказанных услуг. Акциз входит в тройку косвенных налогов по наполнению государственного бюджета. Двумя другими конкурентами является НДС и таможенная пошлина.
При этом акцизный сбор применяется в отношении ограниченного количества подакцизной продукции и с дифференцированными ставками по группам товаров.
Объект налогообложения
Объектами налогообложения являются подакцизные товары:
– производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории РБ;
– ввозимые на территорию РБ, и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, иные акты налогового и таможенного законодательства, международные договоры РБ, в т.ч. акты, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
– ввезенные на территорию РБ, при их реализации (передаче);
– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива, реализуемые (передаваемые) на территории РБ плательщиками, определенными п. 4 ст. 146 НК;
– спирт, пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта, дизельное топливо, использованные (реализованные, переданные) не по целевому назначению, плательщиками, определенными п.п. 5 и 6 ст. 146 НК (п. 1 ст. 147 НК);
– мазут, производимый на территории РБ, реализуемый (передаваемый) энергоснабжающим организациям, входящим в состав ГПО «Белэнерго», и используемый ими для выработки электрической и тепловой энергии в целях замещения природного газа (далее – замещающий мазут) (п. 1 Указа № 300).
Общая сумма акцизов, подлежащая уплате, может быть уменьшена на налоговые вычеты (ст. 159 НК).
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
– уплаченные при приобретении на территории РБ (при ввозе на территорию Беларуси) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;
– уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.
Важно!
Суммы акцизов подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов при приобретении (получении), ввозе подакцизных товаров после их отражения в бухгалтерском учете и использования приобретенных (полученных), ввезенных подакцизных товаров для производства и реализации (передачи) других подакцизных товаров.
Принятие к вычету сумм акцизов производится плательщиком в том налоговом периоде, в котором приобретенные (полученные), ввезенные подакцизные товары использованы для производства других подакцизных товаров и осуществлена фактическая реализация (передача) произведенных подакцизных товаров.
|
Обратите внимание! Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров: – включенные в затраты по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров; – уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества; – не указанные в первичных учетных документах; – уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в производстве других подакцизных товаров, в случае их безвозвратной утери в процессе производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки. |
Какие товары относятся к подакцизным: краткий перечь подакцизных товаров
В 181 статье налогового кодекса перечисляются все подакцизные товары:
-
Этиловый спирт — продукт, который должен быть изготовлен из пищевого или непищевого сырья. Сюда также входит спир-сырец, висковый, винный, плодовый и другие спирты.
-
Спиртосодержащая продукция — товары в жидком виде, среди которых эмульсии, суспензии и растворы. Этот вид подакцизных товаров должен содержать не более 9% спирта. Некоторые виды алкогольной продукции составляют исключение.
-
Продукция, содержащая алкоголь, также включена в список подакцизных товаров — различные виды напитков, среди которых водка, коньяк, различные виды вин и шампанское. Сюда также входит медовуха, пиво и продукты, которые изготавливаются на их основе.
-
Табачные изделия также находятся среди таких товаров, — продукция, содержащая табак. Она может быть предназначены для курения, жевания, нюханья, рассасывания.
-
Машины, предназначенные для перевозки пассажиров, не более 8 человек (легковушки), и мотоциклы. Важно, чтобы мощность последних была не менее 112,5 кВт (150 л.с.).
-
Горючее. Подакцизными считаются солярка и бензин, используемые для заправки автомобилей. Сюда также относится прямогонный бензин — материал, получаемый в процесс переработки нефтесодержащих продуктов, природного газа, угля и другого сырья.
-
Моторные масла — продукция, которая есть в списке подакцизных товаров. Это материалы, используемые для инжекторных или дизельных двигателей.
Перечень таких товаров время от времени пересматривается, а размер налога меняется то в одну, то в другую стороны. Но общая тенденция к повышению налоговой нагрузки на потребителей остаётся без изменений.
Продукция, не облагаемая акцизами
Акциз уплачивают не за все товары и операции. Если внутри организации одни подакцизные товары передавали для того, чтобы изготовить другую подакцизную продукцию, налог выплачивать не нужно. Подобная ситуация с экспортом товаров, если их экспортирует собственник.
Передача конфиската, изготовление этилового спирта для производства другой продукции также не облагаются налогом.
Изготовление этилового спирта для организаций, занимающихся реализацией спиртных напитков, а также производство алкогольных дистилляторов с целью дальнейшего изготовления алкогольной продукции в этой же компании налогом не облагаются.
Акциз не платят за некоторые операции, имеющие отношение к бензолу, керосину (авиационному), параксилолу и ортоксилолу.